当前视讯！企业注销视同销售怎么处理，视同销售的账务处理

1，视同销售的账务处理

借:应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税-销项税借:主营业务成本 贷:库存商品

企业有几台样机送到客户那，给客户试用，以后收不收钱也不知道，而且样机金额很大，这个应该怎么处理——这属于代销模式下的商品发出。既不能视同销售，也不能按照库存来核算。借：发出商品贷：库存商品

【资料图】

视同销售商品是否为公允价值（需提供证明）如无证明按成本价+10% 为销售价格计税按确认收入正常流程操作

2，关于销售和视同销售的会计处理问题

1、正常销售业务分录借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2、似同销售业务分录借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）--这个金额要按商品对外售价来计算其实似同销售是税法上的说法，就是要把该项业务做为销售来提销项税金。

解释一下什么是视同销售：是基于税务认定与会计认定口径的不同而产生的差异，表现在对同一笔业务，税务上认定为销售，但会计上并不作为“销售收入”的账务处理。从字面上看，视同即“看作”，“当作”。言下之意，体现出样子的不是某个样子，只是当作某个样子。即税务认定和会计认定是存在差异的。这一点是判断的关键。由此，如题的第二种处理贷：主营业务收入 （计税价） 应交税费-应交增值税（销项税额） （计税价*税率） 然后还要结转成本： 借：主营业务成本 （成本价） 贷：库存商品 （成本价） 显然已经是完整的会计销售的账务处理了，与税务认定的销售是一致的，不存在任何差异。显然不符合“视同”销售的视同二字。两者的认定完全一致，谈不上任何的“视同”。此种作法是以税务规定决定会计处理，这显然是不合适的。税务规定只能决定“应交税费”的金额，但无法决定会计处理。故第一种处理才是对的。

3，企业注销存货要如何处理

企业注销有很多种原因。对于破产的那种，存货可能都用来抵债了。但是事实中企业因歇业、解散、撤销等情形，注销税务登记和注销登记等情况时有发生。企业注销登记时都或多或少有存货〔原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、分期收款发出商品等〕留存。 对注销登记企业的存货如何进行税收处理，各地的处置办法不尽相同，目前主要有三种观点：一是作进项税额转出，调整应纳税额；二是视同销售，就整个存货留抵税额补税；三是分别情况作出处理。对于这三种方法的运用主要看企业注销的原因： 一、一般纳税人在企业注销时的存货处理方法一般纳税人企业申请注销税务登记时，如果企业销项税金大于进项税金，并且按注销企业的有关政策规定交纳增值税后，企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税金，既然现存货已经退出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，而且也能避免税收流失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。 企业依法注销同时取消增值税一般纳税人资格，说明企业将不再存续，此时清算应注意，企业对所有的资产包括存货是如何处理的，如果分配给股东或投资者，则应视同销售；如果无偿赠送他人，则应视同销售；如果已没有使用价值而废弃或盘亏，应作非正常损失，作进项税额转出，补缴税金。 二、小规模纳税人在企业注销时的存货处理方法由于小规模纳税人企业在政策上的特殊性，因此小规模纳税人企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得进入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本。因此，经核实其存货属正常范围的（即平时税负正常，存货帐实相符，无虚假），不应作进项税转出或计提销项税等征税处理。小规模纳税人企业注销时，其存货不作纳税调整。 三、一般纳税人划转为小规模纳税人时的存货处理方法按税收政策规定，年应征增值税销售额在180万元以下的从事货物批发或零售的一般纳税人以及年应征增值税销售额在100万元以下的从事货物生产或提供应税劳务的一般纳税人应划转为小规模纳税人企业进行管理。取消一般纳税人资格转为小规模纳税人其存货性质未发生变化，作进项税额转出是没有法律依据的，如果在划转时，企业销项税大于进项税，且企业有存货余额的，应先按存货购进原价进行价税分离，分离出的增值税额应计入原一般纳税人的销项税金中去，再按原存货的购进价税合计金额计入划转后的小规模纳税人企业存货账簿中。 四、小规模纳税人转为一般纳税人时的存货处理方法按税收政策规定，年应征增值税销售额在达到180万元以上的从事货物批发或零售的小规模纳税人和年应征增值税销售额在达到100万元以上的从事货物生产或提供应税劳务的小规模纳税人，应划转为一般纳税人企业进行管理。在划转时，如果小规模纳税人有存货余额的，由于小规模纳税人不具有增值税专用发票的使用权，而划转后的一般纳税人购进货物的进项税可以抵扣，因此原小规模纳税人可依存货购进价税合计金额到税务机关服务窗口开具增值税专用发票，并按政策规定完税，新划转的一般纳税人企业可将取得的税务机关开立的增值税专用发票上注明的增值税款进行抵扣。 五、企业注销后再销售存货的处理方法一般纳税人企业和小规模纳税人企业注销税务登记后，企业已不能再进行经营活动了，如果企业存货没有处理完毕，过一段时间后还有存货需要销售时，应持购货单位的结算证明和双方的购销协议，到税务机关开立普通发票，并按税收政策规定按征收率交纳税款。

4，视同销售的账务处理及税务处理

视同销售的会计与税务处理差异分析 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。　　对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。　　对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。　　纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况？　　例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。如果作视同销售处理，则需要调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同销售收入，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除了160元吗？　　要解答这个问题，需要先看一下会计处理。　　不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费　　117　　贷：库存商品100　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17。　　国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。　　该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“业务招待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。实际纳税调增46.8元（117×0.4）。　　视同销售的账务处理：借：管理费用　　117　　贷：主营业务收入100　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17。　　借：主营业务成本　　100　　贷：库存商品　　100。　　企业不需纳税调整，管理费用进入损益，影响利润117元，纳税调增46.8元（117×0.4）。　　以上两种处理结果一致。　　通过对比不难看出，对应的视同销售成本必须填写扣除，符合税法配比原则的要求。而管理费用的扣除是企业费用支出，与视同销售成本扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在重复扣除问题。　　需要提醒的是，企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销售收入要按公允价值来计算。例如企业赠送的礼品市价是120元，自产产品成本为100元。　　不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费　　120.4　　贷：库存商品　　100　　应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×0.17）。　　《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。按此规定，增值税应按市价计算。　　按以上账务处理，第一，企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增120元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，管理费用中，“业务招待费”调增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列内。第三，比较业务招待费支出发生额140.4元的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于20元，管理费用中“业务招待费”发生120.4元，进入损益，影响企业利润120.4元。实际纳税调增56.16元（140.4×0.4）。　　如果企业已按视同销售处理：　　　　借：管理费用　　140.4　　贷：主营业务收入120　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　20.4。　　借：主营业务成本　　100　　贷：库存商品　　100。　　企业视同销售利润20元，管理费用140.4元进入损益，影响利润120.4元（140.4－20），纳税调增56.16元（140.4×0.4）。　　以上两种处理结果一致。　　通过以上分析可以看出，如果企业没有按视同销售进行账务处理而进行应纳税所得额的调整，比较麻烦，而且容易出现调整错误的情况。

您就把自己当成自己的客户。按这个思路来处分录，做凭证。入账。

例如捐赠企业资产产品 税法规定视同销售借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税）

5，增值税法规定的视同销售行为有哪些其在会计上应如何处理

单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物。　　　　（1） 将货物交付他人代销；　　　　（2） 销售代销货物；　　　　（3） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　　　（4） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；　　　　（5） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　　　　（6） 将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；　　　　（7） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　　　　（8） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 视同销售业务的会计处理与纳税处理分析 （一）将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）等 企业将货物用于在建工程、管理部门、无形资产开发及分公司（分生产机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。 1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理 这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。 借：在建工程（或管理费用、开发支出等） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 2. 企业将外购的货物用于在建工程等的处理 这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出，按货物的成本结转。 借：在建工程（或管理费用、开发支出等） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （二）将货物用于对外捐赠 企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理； 在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。下面以案例来分析。 例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本80 元。会计处理为： 借：营业外支出 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 可以看出对外捐赠的货物： 1. 会计上按成本转账。 2. 增值税上则视同销售计算销项税额。 3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50 000 元，视同销售成本40 000 元。 另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出48 500 元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。 （三）将货物用于职工福利或个人消费 企业将货物用于职工福利或个人消费，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工福利或个人消费的，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。 1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于职工福利等的处理 这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，计算增值税的销项税额。 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2. 企业将外购的货物用于职工福利等的处理 在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按公允价值确认收入，同时所得税上视同销售缴纳所得税，但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已抵扣的进项税额转出。 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 同时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （四）将货物用于非货币性资产交换和对外投资 所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理，并按规定计算资产转让所得或损失。所以在所得税的处理上以货物对外投资和进行非货币性资产交换处理是一样的。 会计上，企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致；如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税收处理产生差异，需纳税调整。 在增值税上，以货物对外投资与进行非货币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额，而不论该货物是自产的（或委托加工收回的）还是外购的。 例：A企业将自产的产品对外投资，市价1 000 000 元，成本价600 000 元。 1. 如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则会计上处理为： 借：长期股权投资1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） 170 000 同时： 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 这与所得税处理一致，不需纳税调整。 2. 如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则会计处理为： 借: 长期股权投资 770 000 贷：库存商品 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 这种情形与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销售收入项目填列视同销售收入1 000 000元，在视同销售成本项目填列视同销售成本600 000 元。 （五）将货物用于偿债、利润分配等方面 企业将货物用于偿债及利润分配，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对于用于偿债和作为给股东分配利润的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物，在增值税上都视同销售作销项税额处理；在会计处理上也是要确认收入的。 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 因此，这种情况在所得税上不需要进行纳税调整。 三、 总结与归纳 （一）增值税视同销售的归纳 根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为： 1.将货物( 有形动产) 用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。 2.将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为增值税的视同销售行为。 判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的性质。如将外购的货物用于在建工程、职工福利等，其未产生增值额，所以不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；而将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴增值税。 出自于保证增值税税源的目的，将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换 ，无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。 （二）企业所得税视同销售的归纳 企业所得税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同销售行为。

视同销售行为定义。 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 增值税中视同销售的确认。《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售： 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 6.将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； 7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； · 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 会计分录如下： 借：长期股权投资——其他股权投资(××公司) 营业外支出——捐赠支出 贷：原材料——××材料等相关存货账户

6，视同销售各种情况的账务处理

《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：　　一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；　　三、收入的金额能够可靠计量；　　四、相关经济利益很可能流入企业；　　五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。 　　【例1】某上市公司（一般纳税人，下同）将自己生产的产品用于在建工程项目（从2009年开始全国实施消费型增值税，为简化核算，这里假设该工程项目不属于抵扣范围），该产品的生产成本为20万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率为17％。 　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第4种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：　　借：在建工程 251000　　　　贷：库存商品 200000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51000　　【例2】某上市公司以原材料对外投资，双方协议按成本计价。该批原材料的成本为100万元，计税价格为130万元。原材料的增值税税率为17％。 　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：　　借：长期股权投资 1221000　　　　贷：原材料 1000000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 221000　　【例3】某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为17％。 　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况，会计处理如下：　　借：管理费用 35100　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利35100　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 35100　　　　贷：主营业务收入 30000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5100　　借：主营业务成本20000　　　　贷：库存商品 20000　　【例4】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为150000元，市场售价为200000元，增值税税率为17％。 　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况，会计处理如下：　　借：营业外支出 184000　　　　贷：库存商品 150000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

视同销售的会计与税务处理差异分析 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。　　对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。　　对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。　　纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况？　　例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。如果作视同销售处理，则需要调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同销售收入，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除了160元吗？　　要解答这个问题，需要先看一下会计处理。　　不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费　　117　　贷：库存商品100　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17。　　国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。　　该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“业务招待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。实际纳税调增46.8元（117×0.4）。　　视同销售的账务处理：借：管理费用　　117　　贷：主营业务收入100　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17。　　借：主营业务成本　　100　　贷：库存商品　　100。　　企业不需纳税调整，管理费用进入损益，影响利润117元，纳税调增46.8元（117×0.4）。　　以上两种处理结果一致。　　通过对比不难看出，对应的视同销售成本必须填写扣除，符合税法配比原则的要求。而管理费用的扣除是企业费用支出，与视同销售成本扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在重复扣除问题。　　需要提醒的是，企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销售收入要按公允价值来计算。例如企业赠送的礼品市价是120元，自产产品成本为100元。　　不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费　　120.4　　贷：库存商品　　100　　应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×0.17）。　　《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。按此规定，增值税应按市价计算。　　按以上账务处理，第一，企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增120元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，管理费用中，“业务招待费”调增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列内。第三，比较业务招待费支出发生额140.4元的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于20元，管理费用中“业务招待费”发生120.4元，进入损益，影响企业利润120.4元。实际纳税调增56.16元（140.4×0.4）。　　如果企业已按视同销售处理：　　　　借：管理费用　　140.4　　贷：主营业务收入120　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　20.4。　　借：主营业务成本　　100　　贷：库存商品　　100。　　企业视同销售利润20元，管理费用140.4元进入损益，影响利润120.4元（140.4－20），纳税调增56.16元（140.4×0.4）。　　以上两种处理结果一致。　　通过以上分析可以看出，如果企业没有按视同销售进行账务处理而进行应纳税所得额的调整，比较麻烦，而且容易出现调整错误的情况。

1.将外购货物和自产货物用于在建工程 　　解答：　　借：在建工程　　　　贷：原材料等　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）　　借：在建工程　　　　贷：库存商品等　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.将外购货物和自产货物用于对外投资 　　解答：　　这种情况下一般是要按非货币性资产交换原则处理的。　　若是具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：　　借：长期股权投资　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品　　若是不具有商业实质的非货币性资产交换：　　借：长期股权投资　　　　贷：库存商品　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3.将外购货物和自产货物用于对外捐赠的分录 　　解答：　　借：营业外支出　　　　贷：库存商品等　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：营业外支出　　　　贷：库存商品等　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　接受方的账务处理：　　借：原材料、库存商品　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：营业外收入　　借：固定资产　　　　贷：营业外收入　　4.将外购货物和自产货物用于分配股利 　　解答：都是视同销售处理。　　借：应付股利　　　　贷：主营业务收入等　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　5.将外购货物和自产货物用于职工集体福利 　　解答：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：原材料等　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）　　借：应付职工薪酬　　　　贷：库存商品等　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6.将外购货物和自产货物用于职工个人福利或个人消费 　　解答：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：原材料等　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）　　借：应付职工薪酬　　　　贷：主营业务收入等　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

7，视同销售的税务会计处理

单位或者个体工商知户的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳道税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者版委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配权给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

视同销售的会计与税务处理差异分析 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。　　对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。　　对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。　　纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况？　　例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。如果作视同销售处理，则需要调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同销售收入，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除了160元吗？　　要解答这个问题，需要先看一下会计处理。　　不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费　　117　　贷：库存商品100　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17。　　国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。　　该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“业务招待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。实际纳税调增46.8元（117×0.4）。　　视同销售的账务处理：借：管理费用　　117　　贷：主营业务收入100　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17。　　借：主营业务成本　　100　　贷：库存商品　　100。　　企业不需纳税调整，管理费用进入损益，影响利润117元，纳税调增46.8元（117×0.4）。　　以上两种处理结果一致。　　通过对比不难看出，对应的视同销售成本必须填写扣除，符合税法配比原则的要求。而管理费用的扣除是企业费用支出，与视同销售成本扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在重复扣除问题。　　需要提醒的是，企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销售收入要按公允价值来计算。例如企业赠送的礼品市价是120元，自产产品成本为100元。　　不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费　　120.4　　贷：库存商品　　100　　应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×0.17）。　　《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。按此规定，增值税应按市价计算。　　按以上账务处理，第一，企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增120元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，管理费用中，“业务招待费”调增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列内。第三，比较业务招待费支出发生额140.4元的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于20元，管理费用中“业务招待费”发生120.4元，进入损益，影响企业利润120.4元。实际纳税调增56.16元（140.4×0.4）。　　如果企业已按视同销售处理：　　　　借：管理费用　　140.4　　贷：主营业务收入120　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　20.4。　　借：主营业务成本　　100　　贷：库存商品　　100。　　企业视同销售利润20元，管理费用140.4元进入损益，影响利润120.4元（140.4－20），纳税调增56.16元（140.4×0.4）。　　以上两种处理结果一致。　　通过以上分析可以看出，如果企业没有按视同销售进行账务处理而进行应纳税所得额的调整，比较麻烦，而且容易出现调整错误的情况。

借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应缴税费-应交增值税（销项税额）

一般来说，对货物征收增值税应以货物所有权的有偿转让为前提，但是下列8种行为在实际经济生活中经常出现，为了便于税源的控制，防止税款流失，保持增值税抵扣链条的完整、连续，平衡自制货物与外购货物的税负担，根据《增值税暂行条例》规定，对下列行为视同销售处理，纳入增值税的征收范围，视同销售应税货物，征收增值税，计算收入，计交所得税。　　（1）将货物交付他人代销。　　（2）销售代销货物。　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。　　（5）将自产、委托加工或购买的货，提供给其他单位或个体经营者。　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利。　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　一、视同销售业务的分类　　1、不得在税前扣除的e68a84e79fa5e9819331333330343865项目。不得在税前的项目有用于职工福利奖励支出，用于职工医院等非生产性机构、集资支出，用于非公益性、救济性赞助、捐赠支出以及用于本企业生产的粮食白酒广告及广告样品支出等等。对这类支出规定不得在税前扣除。　　2、可直接在税前扣除的视同销售项目。包括企业将自己生产的产品用于管理部门的非资本性支出，如印刷企业将自己生产的会计账簿用于财务会计部门；工厂将自己生产的机械配件用于固定资产的大修理支出，以及通过非营利的社会团体、国家机关向红十字事业、农村义务教育以及对公益性青少年活动场所等的捐赠支出等。按照税法规定，纳税人发生的这些支出可全额在税前扣除。　　3、自用的金额在一定的数额内可以税前扣除，超过标准部分不能扣除。这类项目主要包括：将自己生产的产品用于广告性赞助支出，用于正常合法的业务招待开支，用于除红十字事业、农村义务教育以及对公益性青少年活动场所等以外的社会公益性、救济性捐赠支出。税法对纳税人的业务招待费、广告支出以及公益性、救济性捐赠支出规定了一定的比例，在控制的比例内可以全额扣除，超过部分不得扣除。　　4、形成固定资产可在以后纳税年度通过折旧逐步在税前扣除的项目。即企业将自产产品用于在建工程或用于管理部门构成固定资产，如空调公司将自己生产的空调安装在办公室使用，或工厂将自己生产的车床安装在新建的车间等，长期来看，空调和车床即可通过计提折旧的形式，依照税法规定的计税价格逐步在税前获得全额扣除。　　二、视同销售业务的会计处理　　1、不得在税前扣除的视同销售项目的会计处理。发生时按相关财务会计规定入账，年度终了后，应严格按税法规定的计税价格核定视同销售业务的纳税所得，按永久性差异的所得税处理方法做纳税调整及应纳所得税会计处理。　　2、直接在税前扣除的视同销售项目的会计处理。发生时借记相关科目，贷记“产成品”科目。在进行所得税处理时，由于这类视同销售业务所产生的会计所得与纳税所得的差异，在计算缴纳企业所得税时，一方面应做视同销售处理，另一方面又会增加可在税前扣除的相关费用，两项相抵，纳税所得与会计所得是一致的。因此，对这类视同销售业务可以简化，不做纳税调整。　　3、自用的金额在一定的数额内可以税前扣除，超过标准部分不能扣除的视同销售业务的会计处理。如纳税人累计的列支没有超过税法规定的税前扣除标准，则可以照可直接在税前扣除的视同销售的会计处理执行；如超过了扣除标准，则就超过部分按不得在税前扣除的项目进行所得税会计处理。　　4、形成固定资产可在以后纳税期间通过折旧逐步在税前扣除的视同销售项目的会计处理。　　例1：某公司（一般纳税人）新增加一条生产线，需要使用公司生产的机床一台。该机床成本价80万元（同期同类产品销售价100万元）。根据有关规定，该公司的会计处理应为：　　借：在建工程 970000　　　　贷：产成品 800000　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 170000　　年度终了后，进行企业所得税纳税申报时，该机床应视同调整增加应纳税所得200000元，并申报缴纳企业所得税。假设该企业所得税适用税率为33%，其他项目纳税所得合并为零，则应纳所得税为66000元（200000×33%）。作分录：　　借：所得税 66000　　　　贷：应交税金-应交所得税 66000　　例2：A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%.则该企业正确的会计处理为：计算销项税额=800000×17%=136000（元）　　借：应付利润 936000　　　　贷：产品销售收入 800000　　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）136000　　借：利润分配-应付利润 936000　　　　贷：应付利润 936000　　借：产品销售成本 500000　　　　贷：产成品 500000